2．编制比较资产负债表和比较利润表
资产负债表 编制单位：××公司 19×1年12月31日 单位：元 ┏━━━━━━━━┯━━┯━━━━┯━━━━┯━━━━━━━━━━┯━━┯━━━━┯━━━━━┓ ┃ 资 产 │行次│ 年初数 │ 期末数 │ 负债及所有者权益 │行次│ 年初数 │ 期未数 ┃ ┠────────┼──┼────┼────┼──────────┼──┼────┼─────┨ ┃流动资产： │ │ │ │流动负债： │ │ │ ┃ ┃货币资金 │ 1 │1406300 │ 820745 │短期借款 │ 22 │ 300000 │ 50000 ┃ ┃短期投资 │ 2 │ 15000 │ │应付票据 │ 23 │ 200000 │ 100000 ┃ ┃应收票据 │ 3 │ 246000 │ 46000 │应付帐款 │ 24 │ 953800 │ 953800 ┃ ┃应收帐款 │ 4 │ 300000 │ 600000 │其他应付款 │ 25 │ 50000 │ 50000 ┃ ┃减：坏帐准备 │ 5 │ -900 │ -1800 │应付工资 │ 26 │ 100000 │ 100000 ┃ ┃应收帐款净额 │ 6 │ 299100 │ 598200 │应付福利费 │ 27 │ 10000 │ 80000 ┃ ┃预付帐款 │ 7 │ 100000 │ 100000 │未交税金 │ 28 │ 30000 │ 205344 ┃ ┃其他应收款 │ 8 │ 5000 │ 5000 │其他未交款 │ 29 │ 6600 │ 6600 ┃ ┃存货 │ 9 │2580000 │2574700 │预提费用 │ 30 │ 1000 │ ┃ ┃待摊费用 │ 10 │ 100000 │ │一年内到期的长期负债│ 31 │1000000 │ ┃ ┃流动资产合计 │ 11 │4751400 │4144645 │流动负债合计 │ 32 │2651400 │ 1545744 ┃ ┃长期投资： │ │ │ │长期负债： │ │ │ ┃ ┃长期投资 │ 12 │ 250000 │ 25000 │长期借款 │ 33 │ 600000 │ 1160000 ┃ ┃固定资产： │ │ │ │ │ │ │ ┃ ┃固定资产原价 │ 13 │1500000 │2401000 │ │ │ │ ┃ ┃减：累计折旧 │ 14 │ 400000 │ 170000 │ │ │ │ ┃ ┃固定资产净值 │ 15 │1100000 │2231000 │ │ │ │ ┃ ┃在建工程 │ 16 │1500000 │ 728000 │所有者权益： │ │ │ ┃ ┃固定资产合计 │ 17 │2600000 │2959000 │实收资本 │ 34 │5000000 │ 5000000 ┃ ┃无形及递延资产：│ │ │ │盈余公积 │ 35 │ 150000 │185685.15 ┃ ┃无形资产 │ 18 │ 600000 │ 540000 │其中：公益金 │ 36 │ │ 11895.05 ┃ ┃递延资产 │ 19 │ 200000 │ 200000 │未分配利润 │ 37 │ │202215.85 ┃ ┃无形递延资产合计│ 20 │ 800000 │ 740000 │所有者权益合计 │ 38 │5150000 │ 5387901 ┃ ┠────────┼──┼────┼────┼──────────┼──┼────┼─────┨ ┃ 资产总计 │ 21 │8401400 │8093645 │负债及所有者权益总计│ 39 │8401400 │ 8093645 ┃ ┗━━━━━━━━┷━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━━━━━━━┷━━┷━━━━┷━━━━━┛ 利 润 表 编制单位：××公司 19×1年 单位：元 ┏━━━━━━━━━━━━━━━┯━━┯━━━━━┓ ┃ 项 目 │行次│本年累计数┃ ┠───────────────┼──┼─────┨ ┃一、产品销售收入 │ 1 │1250000 ┃ ┃ 减：产品销售成本 │ 2 │750000 ┃ ┃ 产品销售费用 │ 3 │20000 ┃ ┃ 产品销售税金及附加│ 4 │2000 ┃ ┃二、产品销售利润 │ 5 │478000 ┃ ┃ 加：其他营业利润 │ 6 │ ┃ ┃ 减：管理费用 │ 7 │158000 ┃ ┃ 财务费用 │ 8 │41500 ┃ ┃三、营业利润 │ 9 │278500 ┃ ┃ 加：投资收益 │ 10 │31500 ┃ ┃ 营业外收入 │ 11 │50000 ┃ ┃ 减：营业外支出 │ 12 │19700 ┃ ┃ 加：以前年度损益调整 │ 13 │ ┃ ┃四、利润总额 │ 14 │340300 ┃ ┃ 减：所得税 │ 15 │102399 ┃ ┃五、净利润 │ 16 │237901 ┃ ┗━━━━━━━━━━━━━━━┷━━┷━━━━━┛ （三）编制现金量表 1．采用工作底稿法编制程序，具体步骤如下： 第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏； 第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目 为基础，从“产品销售收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。本例调整个? ? 1）分析调整产品销售收入： 借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 1201000 应收帐款——货款 249000 ——增值税 51000 贷：产品销售收入 1250000 应收票据——货款 200000 未交税金 51000 利润表中的产品销售收入是按权责发生制反映的，应转换为现金制。为此，应调整应收 帐款和应收票据的增减变动。本例应收帐款增加300000元，其中“应收帐款——货款”增加 249000元，应减少本期产品销售收入，“应收帐款——增值税”增加51000元，与未交税金相 对应，而应收票据减少200000元均系货款，应加回本期产品销售收入。 2）分析调整产品销售成本： 借：产品销售成本 750000 应付票据——货款 100000 贷：经营活动现金流量——购买商品支付的现金 844700 存货 5300 应付票据减少100000元；表明本期用于购买存货的现金支出增加100000元；存货减少53 00元，表明本期消耗的存货中有5300元是原先库存的，也即使购买商品支付的现金减少5300元。 3）计算产品销售费用付现： 借：产品销售费用 20000 贷：经营活动现金流量——支付的其他与 经营活动有关的现金 20000 本例中利润表中所列销售费用与按现金制确认数相同。 4）调整本年产品销售税金及附加： 借：产品销售税金及附加 2000 贷：经营活动现金流量——支付的除增值税、 所得税以外的其他税费 2000 本年支付的产品销售税金及附加。 5）调整管理费用： 借：管理费用 158000 贷：经营活动现金流量——支付的其他与 经营活动有关的现金 158000 管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此笔分录先将管理费用全额转入经营活动现 金流量——支出的其他与经营活动有关的现金，至于不涉及现金支出的项目，再分别进行调整。 6）分析调整财务费用： 借：财务费用 41500 贷：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 20000 预提费用 11500 长期借款 10000 本期增加的财务费用中，有20000元是票据贴现利息，由于在调整应收票据时已全额计 入经营活动现金流量——销售商品收到的现金，所以要从“经营活动现金流量——销售商品 收到的现金”项目内冲回，不能作为现金流出，预提费用11500元和长期借款10000元均系利 息费用。 7）分析调整投资收益： 借：投资活动现金流量——分得股利或 利润收到的现金 30000 投资活动现金流量——收回投资 所收到的现金 6500 贷：投资收益 31500 短期投资 15000 投资收益应从利润表项目中调整出来，列入投资活动现金流量中。本例投资收益由两部 分组成，一是分得现金股利30000元，二是出售短期投资获利1500元。 8）分析调整所得税： 借：所得税 102399 贷：未交税金 102399 将利润表中的所得税调入未交税金。 9）分析调整营业外收入： 借：投资活动现金流量——处置固定资产 收到的现金 300000 累计折旧 150000 贷：营业外收入 50000 固定资产 400000 编制现金流量表时，需对营业外收入和支出进行分析，以列入现金流量表的不同部分。 本例中营业外收入50000元是处置固定资产的利得，处置过程中收到的现金应列入投资活动现 金流量中。 10）分析调整营业外支出： 借：营业外支出 19700 投资活动现金流量——处置固定资产 收到的现金 300 累计折旧 180000 贷：固定资产 200000 本例中营业外支出19700元是处置固定资产的损失，处置过程中收到的现金应列入投资 活动现金流量中。 11）分析调整坏帐准备： 借：经营活动现金流量——支付的其他与 经营活动有关的现金 900 贷：坏帐准备 900 计提坏帐准备时都已列入管理费用，因此坏帐准备的期末期初差额应调整管理费用，而 管理费用已在第5）笔分录中全额调整到经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的 现金中，因此需要补充调整。 12）分析调整待摊费用： 借：经营活动现金流量——支付的其他与 经营活动有关的现金 10000 经营活动现金流量——购买商品支付的现金 90000 贷：待摊费用 100000 待摊费用减少数100000元中，包括两部分内容一是摊销的印花税10000元，已计入管理 费用，基于和第11）笔分录同样的理由，加以调整，二是摊销固定资产大修理费用90000元， 已计入制造费用并分配到产品成本中，也即已经计入到存货成本中。由于存货的变动已在第2 ）笔分录中全部调整到经营活动现金流量－－购买商品支付的现金中，所以这里要补充调整。 13）分析调整固定资产： 借：固定资产 1501000 贷：投资活动现金流量——购建 固定资产支付的现金 101000 在建工程 1400000 本期固定资产的增加包括两部分，一是购入设备101000元，二是在建工程完工转入1400 000元。 14）分析调整累计折旧： 借：经营活动现金流量——支付的其他与 经营活动有关的现金 20000 经营活动现金流量——购买商品 支付的现金 80000 贷：累计折旧 100000 本期计提的折旧100000元中，计入管理费用的20000元，计入制造费用的80000元，基于 和第12）笔分录同样的理由，应作补充调整。 15）分析调整在建工程： 借：在建工程 628000 贷：投资活动现金流量——购建 固定资产支付的现金 350000 长期借款 150000 应付福利费 28000 未交税金 100000 本期在建工程的增加原因，包括这样几个方面：一是以现金购买工程物资150000元及支 付工资200000元，二是长期借款利息资本化150000元，三是应付福利费28000元、投资方向调 节税100000元均资本化到在建工程成本中。 16）分析调整无形资产： 借：经营活动现金流量——支付的其他与 经营活动有关的现金 60000 贷：无形资产 60000 无形资产摊销时已计入管理费用，所以应作补充调整。理由同第11）笔分录。 17）分析调整短期借款： 借：短期借款 250000 贷：筹资活动现金流量——偿还债务支付的现金 250000 偿还短期借款应列入筹资活动的现金流量。 18）分析调整应付工资： 借：应付工资 300000 贷：经营活动现金流量——支付给 职工以及为职工支付的现金 300000 借：经营活动现金流量——购买商品 支付的现金 285000 经营活动现金流量——支付的其他与 经营活动有关的现金 15000 贷：应付工资 300000 本期应付工资的期末期初差额虽然为零，但并不意味着本期支付给职工的工资为零。上 述分录中，由于工资费用分配时已分别计入制造费用和管理费用，所以要补充调整。 19）分析调整应付福利费： 借：经营活动现金流量——购买商品 支付的现金 39900 经营活动现金流量——支付的其他与 经营活动有关的现金 2100 贷：应付福利费 42000 理由同上。本例中并没有出现使用应付福利费的情况。若本期使用了应付福利费，则应 将这部分金额列入“经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金”中。 20）分析调整未交税金： 借：未交税金 239555 贷：经营活动现金流量——支付的增值税款 142466 经营活动现金流量——支付的所得税款 97089 借：经营活动现金流量——收到的增值税 销项税额和退回的增值税款 161500 贷：未交税金 161500 这里的第一笔调整分录，是调整实际以现金交纳的增值税款、所得税款以及购货时支付 的增值税进项税额；第二笔分录是调整收到的增值税销项税额。为便于分析，企业在日常核 算中，应按未交税金的税种分设明细帐，以便取得分析所需的数据。 21）分析调整预提费用： 借：预提费用 12500 贷：筹资活动现金流量——偿付利息支付的现金 12500 以现金支付利息。 22）分析调整长期借款： 借：长期借款 1000000 贷：筹资活动现金流量一—偿还债务支付的现金 100000 以现金偿还长期借款。 借：筹资活动现金流量——借款收到的现金 400000 贷：长期借款 400000 举借长期借款。 23）结转净利润： 借：净利润 237901 贷：未分配利润 237901 24）提取盈余公积： 借：未分配利润 35685．15 贷：盈余公积 35685．15 25）最后调整现金净变化额： 借：现金净减少额 585555 贷：现金 585555 第三步，将调整分录过入工作底稿的相应部分。 现 金 流 量 表 工 作 底 稿 ┏━━━━━━━━━━━━━━━━━┯━━━━━┯━━━━━━━━━━━━━┯━━━━━━┓ ┃ │ │ 调 整 分 录 │ ┃ ┃ 项 目 │ 期初数 ├──────┬──────┤ 期末数 ┃ ┃ │ │ 借 方 │ 贷 方 │ ┃ ┠─────────────────┼─────┼──────┼──────┼──────┨ ┃资产负债项目 │ │ │ │ ┃ ┃借方项目： │ │ │ │ ┃ ┃货币资金 │1,406,300 │ │ (25)585555│ 820745 ┃ ┃短期投资 │ 15000 │ │ (7)15000│ ┃ ┃应收票据 │ 246000 │ │ (1)200000│ 46000 ┃ ┃应收帐款 │ 300000 │ (1)300000│ │ 600000 ┃ ┃预付帐款 │ 100000 │ │ │ 100000 ┃ ┃其他应收款 │ 5000 │ │ │ 5000 ┃ ┃存货 │ 2580000 │ │ (2)5300│ 2574700 ┃ ┃待摊费用 │ 100000 │ │ (12)100000│ ┃ ┃长期投资 │ 250000 │ │ │ 250000 ┃ ┃固定资产原价 │ 1500000 │ (13)1501000│ (9)400000│ 2401000 ┃ ┃ │ │ │ (10)200000│ ┃ ┃在建工程 │ 1500000 │ (15)628000│ (13)1400000│ 728000 ┃ ┃无形资产 │ 600000 │ │ (16)60000│ 540000 ┃ ┃递延资产 │ 200000 │ │ │ 200000 ┃ ┃借方项目合计： │ 8802300 │ │ │ 8265445 ┃ ┃贷方项目： │ │ │ │ ┃ ┃坏帐准备 │ 900 │ │ (11)900│ 1800 ┃ ┃累计折旧 │ 400000 │ (9)150000│ (14)100000│ 170000 ┃ ┃ │ │ (10)180000│ │ ┃ ┃短期借款 │ 300000 │ (17)250000│ │ 50000 ┃ ┃应付票据 │ 200000 │ (2)100000│ │ 100000 ┃ ┃应付帐款 │ 953800 │ │ │ 953800 ┃ ┃其他应付款 │ 50000 │ │ │ 50000 ┃ ┃应付工资 │ 100000 │ (18)300000│ (18)300000│ 100000 ┃ ┃应付福利费 │ 10000 │ │ (15)28000│ 80000 ┃ ┃ │ │ │ (19)42000│ ┃ ┃未交税金 │ 30000 │ (20)239555│ (1)51000│ 205344 ┃ ┃ │ │ │ (8)102399│ ┃ ┃ │ │ │ (15)100000│ ┃ ┃ │ │ │ (20)161500│ ┃ ┃其他未交款 │ 6600 │ │ │ 6600 ┃ ┃预提费用 │ 1000 │ (21)12500│ (6)11500│ ┃ ┃长期借款 │ 1600000 │ (22)1000000│ (6)10000│ 1160000 ┃ ┃ │ │ │ (15)150000│ ┃ ┃ │ │ │ (22)400000│ ┃ ┃实收资本 │ 5000000 │ │ │ 5000000 ┃ ┃盈余公积 │ 150000 │ │(24)35685.15│ 185685.15 ┃ ┃未分配利润 │ │(24)35685.15│ (23)237901│ 202215.85 ┃ ┃贷方项目合计 │ 8802300 │ │ │ 8265445 ┃ ┠─────────────────┼─────┼──────┼──────┼──────┨ ┃二、利润表项目 │ ---- │ │ │ 本期数 ┃ ┠─────────────────┼─────┼──────┼──────┼──────┨ ┃产品销售收入 │ │ │ (1)1250000│ 1250000 ┃ ┃产品销售成本 │ │ (2)750000 │ │ 750000 ┃ ┃产品销售费用 │ │ (3)20000 │ │ 20000 ┃ ┃产品销售税金及附加 │ │ (4)2000 │ │ 2000 ┃ ┃其他营业利润 │ │ │ │ ┃ ┃管理费用 │ │ (5)158000 │ │ 158000 ┃ ┃财务费用 │ │ (6)41500 │ │ 41500 ┃ ┃投资收益 │ │ │ (7)31500│ 31500 ┃ ┃营业外收入 │ │ │ (9)50000│ 50000 ┃ ┃营业外支出 │ │ (10)19700 │ │ 19700 ┃ ┃所得税 │ │ (8)102399 │ │ 102399 ┃ ┃净利润 │ │ (23)237901 │ │ 237901 ┃ ┠─────────────────┼─────┼──────┼──────┼──────┨ ┃现金流量表项目 │ │ │ │ ┃ ┠─────────────────┼─────┼──────┼──────┼──────┨ ┃（一）经营活动产生现金流量 │ │ │ │ ┃ ┃销售商品、提供劳务收到现金 │ │ (1)1201000│ (6)20000 │ 1181000 ┃ ┃收到增值税销项税额 │ │ (20)161500│ │ 161500 ┃ ┃现金收入合计 │ │ │ │ 1342500 ┃ ┃购买商品、接受劳务支付现金 │ │ (12)90000│ (2)844700 │ 349800 ┃ ┃ │ │ (14)80000│ │ ┃ ┃ │ │ (18)285000│ │ ┃ ┃ │ │ (19)39900│ │ ┃ ┃支付给职工以及为职工支付的现金 │ │ │(18)300000 │ 300000 ┃ ┃支付的增值税款 │ │ │(20)142466 │ 142466 ┃ ┃支付的所得税款 │ │ │ (20)97089 │ 97089 ┃ ┃支付的除增值税所得税以外的其他税费│ │ │ (4)2000 │ 2000 ┃ ┃支付的其他与经营活动有关的现金 │ │ (11)900│ (3)20000 │ 70000 ┃ ┃ │ │ (12)10000│ (5)158000 │ ┃ ┃ │ │ (14)20000│ │ ┃ ┃ │ │ (16)60000│ │ ┃ ┃ │ │ (18)15000│ │ ┃ ┃ │ │ (19)2100│ │ ┃ ┃现金支出小计 │ │ │ │ 961355 ┃ ┃经营活动产生现金净额 │ │ │ | 
